簿記の基礎
5要素・仕訳のルール・勘定科目・財務諸表
📚 簿記とは・5要素
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簿記とは、企業の日々の取引を記録し、最終的に財務諸表（貸借対照表・損益計算書）を作成するための技術。
簿記の5要素
| 要素 | 意味 | 例 | 増加側 |
|---|---|---|---|
| 資産 | 会社が持つ財産・権利 | 現金・売掛金・建物・備品 | 借方（左） |
| 負債 | 会社が返さなければならない義務 | 買掛金・借入金・未払金 | 貸方（右） |
| 純資産 | 資産から負債を引いた正味財産 | 資本金・繰越利益剰余金 | 貸方（右） |
| 収益 | 利益を増やす要因 | 売上・受取利息・受取手数料 | 貸方（右） |
| 費用 | 利益を減らす要因 | 仕入・給料・家賃・減価償却費 | 借方（左） |
「資産・費用は借方（左）で増加、負債・純資産・収益は貸方（右）で増加」をまず丸暗記！
✏️ 借方・貸方と仕訳のルール
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仕訳の基本ルール
✅ 黄金ルール
仕訳は必ず借方（左）と貸方（右）の金額が一致する。借方（Dr）：資産の増加 / 負債の減少 / 純資産の減少 / 費用の発生
貸方（Cr）：資産の減少 / 負債の増加 / 純資産の増加 / 収益の発生
T字勘定のイメージ
借方（Dr）
・資産の増加
・負債の減少
・費用の発生
・負債の減少
・費用の発生
貸方（Cr）
・資産の減少
・負債の増加
・収益の発生
・負債の増加
・収益の発生
仕訳の例①：商品を現金で購入した
例：商品30,000円を現金で購入した
借方（Dr）貸方（Cr）
仕入 30,000
/
現金 30,000
→「仕入（費用）の発生 = 借方」「現金（資産）の減少 = 貸方」
仕訳の例②：商品を掛けで販売した
例：商品50,000円を掛けで販売した（原価30,000円）
借方（Dr）貸方（Cr）
売掛金 50,000
/
売上 50,000
→「売掛金（資産）の増加 = 借方」「売上（収益）の発生 = 貸方」
📋 主要勘定科目一覧
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| 分類 | 勘定科目 | 区分 |
|---|---|---|
| 資産 | 現金、当座預金、普通預金、定期預金 | 流動資産 |
| 受取手形、売掛金、電子記録債権 | 流動資産 | |
| 繰越商品（期末在庫） | 流動資産 | |
| 前払費用、未収収益 | 流動資産 | |
| 貸付金、立替金、仮払金 | 流動資産 | |
| 建物、備品、車両運搬具、土地 | 固定資産 | |
| 建物減価償却累計額（資産のマイナス） | 固定資産 | |
| 差入保証金 | 固定資産 | |
| 負債 | 支払手形、買掛金、電子記録債務 | 流動負債 |
| 前受収益、未払費用、未払金 | 流動負債 | |
| 預り金、仮受金 | 流動負債 | |
| 借入金（長期は固定負債） | 流動/固定負債 | |
| 純資産 | 資本金 | 純資産 |
| 繰越利益剰余金 | 純資産 | |
| 収益 | 売上 | 売上高 |
| 受取利息、受取手数料、受取地代・家賃 | 営業外収益 | |
| 費用 | 仕入 | 売上原価 |
| 給料、法定福利費 | 販管費 | |
| 旅費交通費、通信費、消耗品費 | 販管費 | |
| 支払家賃、支払利息、保険料 | 販管費・営業外費用 | |
| 減価償却費 | 販管費 | |
| 貸倒引当金繰入 | 販管費 |
📊 財務諸表の構造
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貸借対照表（B/S）の構造
資産（借方）
流動資産
現金・預金×××
売掛金・受取手形×××
繰越商品×××
固定資産
建物・備品・土地×××
資産合計×××
負債・純資産（貸方）
流動負債
買掛金・支払手形×××
未払金・借入金×××
純資産
資本金×××
繰越利益剰余金×××
負債・純資産合計×××
資産合計 ＝ 負債合計 ＋ 純資産合計（必ず一致）
損益計算書（P/L）の構造
費用（借方）
売上原価×××
販管費×××
給料・家賃など
当期純利益×××
収益（貸方）
売上高×××
営業外収益×××
当期純利益 ＝ 収益合計 − 費用合計
現金・預金
現金過不足・当座預金・小口現金
💵 現金と現金過不足
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現金の範囲（簿記上）
- 紙幣・硬貨（通貨）
- 他人振出小切手（受け取った小切手）
- 送金小切手・郵便為替証書・期日到来済みの公社債利払い小切手
自己振出小切手（自分が振り出した小切手）は現金ではなく当座預金の減少として処理。
現金過不足の処理
実際の現金残高と帳簿残高が一致しない場合、現金過不足勘定で処理し、原因が判明したら振り替える。
①現金が帳簿より500円少なかった（不足）
借方貸方
現金過不足 500/現金 500
②原因が判明（交通費500円の記入漏れと判明）
借方貸方
旅費交通費 500/現金過不足 500
③決算時まで原因不明の場合
借方貸方
雑損（費用）500/現金過不足 500
現金が余っていた（過剰）場合：①の逆で「現金 / 現金過不足」。決算時は「現金過不足 / 雑益」。
🏦 当座預金・小口現金
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当座預金
小切手・手形の決済に使う無利息の預金口座。
小切手を振り出して商品代金100,000円を支払った
借方貸方
買掛金 100,000/当座預金 100,000
⚠️ 当座借越
当座預金残高を超えて振り出した場合（銀行と当座借越契約がある場合）。残高がマイナスになると当座借越（負債）として処理。
小口現金（インプレスト制度）
少額の日常経費を担当者（小口現金係）が管理する制度。定期的に補給する。
①小口現金係に10,000円を前渡しした
借方貸方
小口現金 10,000/当座預金 10,000
②小口現金係から交通費3,000円・消耗品費2,000円の報告を受けた
借方貸方
旅費交通費 3,000
消耗品費 2,000/小口現金 5,000
消耗品費 2,000/小口現金 5,000
③5,000円を補給した（同時に補給）
借方貸方
小口現金 5,000/当座預金 5,000
商品売買
三分法・返品・値引・売上原価の計算
🛒 三分法と仕訳
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三分法とは
商品売買を仕入・売上・繰越商品の3つの勘定で処理する方法。日商簿記3級の主流。
| 取引 | 勘定科目 | 処理 |
|---|---|---|
| 商品を仕入れた | 仕入（費用） | 借方に記入 |
| 商品を売り上げた | 売上（収益） | 貸方に記入 |
| 期末に残った商品 | 繰越商品（資産） | 決算整理で計上 |
仕入の仕訳パターン
商品80,000円を掛けで仕入れた
借方貸方
仕入 80,000/買掛金 80,000
商品80,000円を現金で仕入れ、引取運賃2,000円を現金払いした
借方貸方
仕入 82,000/現金 82,000
仕入に係る引取運賃は仕入勘定に含める（取得原価に算入）。
売上の仕訳パターン
商品120,000円を掛けで売り上げた
借方貸方
売掛金 120,000/売上 120,000
商品120,000円を売り上げ、発送費3,000円を現金で支払った
借方貸方
売掛金 120,000
発送費 3,000/売上 120,000
現金 3,000
発送費 3,000/売上 120,000
現金 3,000
↩️ 返品・値引き・割戻し・割引
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用語の整理
| 用語 | 意味 | 処理 |
|---|---|---|
| 返品 | 商品を返すこと | 仕入（売上）を減らす |
| 値引き | 品質不良などで代金を減額 | 仕入（売上）を減らす |
| 割戻し（リベート） | 大量購入に対する代金の減額 | 仕入（売上）を減らす |
| 割引（早期支払い割引） | 早期支払いによる代金の減額 | 仕入割引（収益）/ 売上割引（費用） |
仕入返品：掛けで仕入れた商品5,000円を返品した
借方貸方
買掛金 5,000/仕入 5,000
仕入割引：掛代金50,000円を期日前に支払い、500円の割引を受けた
借方貸方
買掛金 50,000/現金 49,500
仕入割引 500
仕入割引 500
📦 売上原価の計算
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売上原価の公式
売上原価 ＝ 期首繰越商品 ＋ 当期仕入高 − 期末繰越商品
決算整理仕訳（しくりくりし）
決算時に、期首在庫を「仕入」に振り替え、期末在庫を「繰越商品」に振り替える。
①期首商品（前期繰越商品）20,000円を仕入に振り替える
借方貸方
仕入 20,000/繰越商品 20,000
②期末商品（実地棚卸）30,000円を繰越商品に振り替える
借方貸方
繰越商品 30,000/仕入 30,000
覚え方：「しくり（仕入/繰越商品）くりし（繰越商品/仕入）」
債権・債務
売掛金・買掛金・手形・その他の債権債務
📒 売掛金・買掛金
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売掛金・買掛金の基本
| 勘定科目 | 区分 | 発生 | 消滅 |
|---|---|---|---|
| 売掛金 | 資産（債権） | 掛けで売った時（借方） | 代金回収時（貸方） |
| 買掛金 | 負債（債務） | 掛けで買った時（貸方） | 代金支払い時（借方） |
売掛金100,000円を現金で回収した
借方貸方
現金 100,000/売掛金 100,000
貸倒れと貸倒引当金
決算：売掛金残高500,000円に対し2%の貸倒引当金を設定
借方貸方
貸倒引当金繰入 10,000/貸倒引当金 10,000
翌期：売掛金8,000円が貸し倒れた（引当金残高10,000円）
借方貸方
貸倒引当金 8,000/売掛金 8,000
翌期：売掛金12,000円が貸し倒れた（引当金残高10,000円）
借方貸方
貸倒引当金 10,000
貸倒損失 2,000/売掛金 12,000
貸倒損失 2,000/売掛金 12,000
📜 手形・電子記録債権
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約束手形の流れ
| 立場 | 発生時の仕訳 | 決済時の仕訳 |
|---|---|---|
| 振出人（支払う側） | 買掛金 / 支払手形 | 支払手形 / 当座預金 |
| 受取人（もらう側） | 受取手形 / 売掛金 | 当座預金 / 受取手形 |
電子記録債権・債務
手形の電子版。電子債権記録機関に記録することで成立する。
売掛金50,000円を電子記録債権に振り替えた（債権者側）
借方貸方
電子記録債権 50,000/売掛金 50,000
買掛金50,000円を電子記録債務に振り替えた（債務者側）
借方貸方
買掛金 50,000/電子記録債務 50,000
🔀 その他の債権・債務
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| 科目 | 区分 | 内容と仕訳例 |
|---|---|---|
| 未収収益 | 資産 | 決算時に受け取っていない収益（例：未収利息）→「未収収益/受取利息」 |
| 未払費用 | 負債 | 決算時に支払っていない費用（例：未払給料）→「給料/未払給料」 |
| 前払費用 | 資産 | 翌期分の費用を先払い→「前払保険料/保険料」 |
| 前受収益 | 負債 | 翌期分の収益を先受け→「受取家賃/前受家賃」 |
| 立替金 | 資産 | 代わりに支払い→「立替金/現金」 |
| 預り金 | 負債 | 一時的に預かる（源泉所得税など）→「給料/預り金、現金」 |
| 仮払金 | 資産 | 内容不明の仮の支払い→「仮払金/現金」 |
| 仮受金 | 負債 | 内容不明の仮の受取り→「現金/仮受金」 |
固定資産・引当金・税金
減価償却・貸倒引当金・税金処理
🏗️ 固定資産と減価償却
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固定資産の取得
備品500,000円を現金で購入し、取付費10,000円も現金で支払った
借方貸方
備品 510,000/現金 510,000
固定資産に係る付随費用（取付費・仲介手数料など）は取得原価に算入する。
減価償却
建物・備品・車両などの有形固定資産は使用によって価値が減少する。毎期その減少分を費用計上する。
| 方法 | 計算式 | 特徴 |
|---|---|---|
| 定額法 | （取得原価−残存価値）÷ 耐用年数 | 毎年同額。シンプル。3級の主流 |
| 定率法 | 期首簿価 × 償却率 | 初年度多く、後年少なくなる |
定額法 減価償却費 ＝ （取得原価 − 残存価値） ÷ 耐用年数
決算：備品（取得原価510,000円、残存価値0円、耐用年数5年）の減価償却（定額法・間接法）
借方貸方
減価償却費 102,000/備品減価償却累計額 102,000
✅ 直接法 vs 間接法
直接法：「減価償却費 / 備品」→ 備品勘定から直接減額間接法：「減価償却費 / 備品減価償却累計額」→ 累計額で管理。B/Sに取得原価と累計額が両方表示される。試験では間接法が主流
固定資産の売却
備品（取得原価300,000円、減価償却累計額180,000円）を90,000円で現金売却
借方貸方
現金 90,000
備品減価償却累計額 180,000
固定資産売却損 30,000 / 備品 300,000
備品減価償却累計額 180,000
固定資産売却損 30,000 / 備品 300,000
帳簿価額（300,000−180,000＝120,000円）＞売却額90,000円 → 売却損30,000円
🛡️ 引当金
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引当金の種類（3級の範囲）
| 引当金 | 区分 | 設定時 | 使用時 |
|---|---|---|---|
| 貸倒引当金 | 資産のマイナス | 貸倒引当金繰入/貸倒引当金 | 貸倒引当金/売掛金 |
| 退職給付引当金 | 負債 | 退職給付費用/退職給付引当金 | 退職給付引当金/現金 |
貸倒引当金の差額補充法
売掛金500,000円の2%設定。すでに引当金残高が5,000円ある場合
借方貸方
貸倒引当金繰入 5,000/貸倒引当金 5,000
必要額10,000円 − 残高5,000円 ＝ 差額5,000円だけ追加設定
💴 税金・諸費用の処理
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税金の仕訳
法人税等（仮決算）：中間納付150,000円を現金で支払った
借方貸方
仮払法人税等 150,000/現金 150,000
決算：法人税等総額350,000円。中間納付150,000円差し引き後200,000円が未払い
借方貸方
法人税等 350,000/仮払法人税等 150,000
未払法人税等 200,000
未払法人税等 200,000
給料・社会保険料の処理
給料総額300,000円。源泉所得税20,000円・社会保険料30,000円を控除して現金支給
借方貸方
給料 300,000/預り金（源泉税）20,000
預り金（社保）30,000
現金 250,000
預り金（社保）30,000
現金 250,000
決算
決算整理・精算表・財務諸表・帳簿締め切り
🗓️ 決算整理の流れ
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決算の手順
- ① 試算表の作成（期中取引の集計）
- ② 棚卸（実際の商品在庫数量確認）
- ③ 決算整理仕訳（修正仕訳）
- ④ 精算表の作成
- ⑤ 財務諸表の作成（P/L・B/S）
- ⑥ 帳簿の締め切り
主な決算整理事項
| 整理事項 | 仕訳の方向 |
|---|---|
| ①売上原価の算定（しくりくりし） | 仕入/繰越商品 → 繰越商品/仕入 |
| ②貸倒引当金の設定 | 貸倒引当金繰入/貸倒引当金 |
| ③減価償却費の計上 | 減価償却費/備品減価償却累計額 |
| ④費用・収益の前払い・前受け・未払い・未収 | 経過勘定の計上 |
| ⑤貯蔵品への振り替え | 貯蔵品/消耗品費（切手・収入印紙など） |
| ⑥法人税等の計上 | 法人税等/未払法人税等 |
📋 精算表
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精算表の構造（8欄式）
| 欄 | 内容 |
|---|---|
| 残高試算表（2欄） | 期中の取引をまとめた残高（借方・貸方） |
| 修正記入（2欄） | 決算整理仕訳の内容（借方・貸方） |
| 損益計算書（2欄） | 収益・費用の金額（収益は貸方、費用は借方） |
| 貸借対照表（2欄） | 資産・負債・純資産（資産は借方、負債・純資産は貸方） |
✅ 精算表のポイント
P/L欄の差額（収益＞費用なら当期純利益）がB/S欄にも計上される。当期純利益：P/L借方に計上 → B/S貸方に計上
P/L・B/Sそれぞれで借方合計＝貸方合計になれば正解。
📊 財務諸表の作成
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損益計算書（P/L）の作成ポイント
| 項目 | 計算 |
|---|---|
| 売上総利益 | 売上高 − 売上原価 |
| 営業利益 | 売上総利益 − 販売費及び一般管理費 |
| 経常利益 | 営業利益 + 営業外収益 − 営業外費用 |
| 税引前当期純利益 | 経常利益 ± 特別損益 |
| 当期純利益 | 税引前当期純利益 − 法人税等 |
貸借対照表（B/S）の作成ポイント
- 固定資産は取得原価 − 減価償却累計額 ＝ 帳簿価額で表示
- 当期純利益は繰越利益剰余金に加算（または「当期純利益」として表示）
- 資産合計 ＝ 負債合計 ＋ 純資産合計（必ず一致）
🔒 帳簿の締め切り
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損益勘定への振り替え
決算時に収益・費用の各勘定を損益勘定に振り替えて集計し、最終的に繰越利益剰余金に振り替える。
収益勘定（売上600,000円）を損益勘定へ振り替え
借方貸方
売上 600,000/損益 600,000
費用勘定（仕入350,000円、給料100,000円等合計500,000円）を損益勘定へ振り替え
借方貸方
損益 500,000/仕入 350,000
給料 100,000
…合計 500,000
給料 100,000
…合計 500,000
当期純利益100,000円を繰越利益剰余金へ振り替え
借方貸方
損益 100,000/繰越利益剰余金 100,000
仕訳練習問題（基本30問）
クリックで答えを確認
✏️ 仕訳30問
▼
各問題をクリックすると解答が表示されます。
⚠️ このテキストは日商簿記3級の学習用として作成しています。試験の出題形式・範囲の詳細は日本商工会議所の最新の試験要項でご確認ください。